2009年注册会计师旧制度《会计》考试题及答案

 ②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。
③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。
（5）其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他剩影响。
②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：
（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
【答案】
（1）甲公司的会计分录：
20×7年6月2日：
借：应收账款　　4600
　　贷：银行存款　　3000
　　　　坏账准备　　1600
借：固定资产　　2000
　　应收账款――债务重组　　1840（4600×40%）
　　坏账准备　　1600
　　贷：应收账款　　4600
　　　　资产减值损失　　840
20×7年11月2日：
借：银行存款　　1840
　　贷：应收账款――债务重组　　1840
20×7年末：
借：管理费用　　74.07（2000/13.5/12×6/12）
　　贷：累计折旧　　74.07
乙公司的分录：
20×7年6月2日：
借：应付账款—安达公司　4600
　　贷：应付账款—甲公司　　4600
借：固定资产清理　　1215
　　累计折旧　　585（1800/20×6.5）
　　贷：固定资产　1800
借：应付账款—甲公司　　4600
　　贷：应付账款――债务重组　　1840
　　　　固定资产清理　　2000
　　　　营业外收入――债务重组利得　760
借：固定资产清理　　785
　　贷：营业外收入――处置非流动资产利得　　785
20×7年11月2日：
借：应付账款――债务重组　　1840
　　贷：银行存款　　1840
（2）①长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。
判断标准参考：
2008年教材P97倒数第10行。
2009年教材P80倒数第六自然段。
分录为：
借：长期股权投资――乙公司（成本）　3800
　　贷：银行存款　　3800
②20×7年末：
乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。
借：长期股权投资――乙公司（损益调整）　153
　　贷：投资收益　　153
借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）　45
　　贷：资本公积　　45
长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）
③20×8年6月30日：
乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
借：长期股权投资――乙公司（损益调整）　213
　　贷：投资收益　　213
借：资本公积　　6
　　贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）　6
长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）
（3）
借：长期股权投资――乙公司　　14200（1200+13000）
　　累计摊销　　　　　　　　　1000
　　公允价值变动损益　　　　　200
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　6000
　　　　交易性金融资产――成本　　　　　　　　800
　　　　　　　　　　　――公允价值变动　　　　200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　400
购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：
借：长期股权投资――乙公司　　3800
　　盈余公积　　　　　　　　　15.3
　　利润分配――未分配利润　　137.7
　　投资收益　　　　　　　　　213
　　资本公积　　　　　　　　　39
　　贷：长期股权投资――成本　　　　　　　3800
　　　　　　　　　　――（损益调整）　　　366
　　　　　　　　　　――（其他权益变动）　39
（4）初始投资产生的商誉＝3800－22000×15％＝500（万元）
追加投资时产生的商誉＝14200－30000×40％＝2200（万元）
购买日因购买乙公司应确认的商誉＝500+2200＝2700（万元）